Soci lavoratori di Srl: la Cassazione dice no ai contributi INPS sugli utili non distribuiti

Da qualche settimana la Corte di Cassazione ha cambiato le carte in tavola per chi è socio lavoratore di una Srl. Con sei sentenze pronunciate a distanza di un giorno l'una dall'altra — un blocco compatto, non una decisione isolata — la Corte ha stabilito un principio che tocca direttamente la tasca di molti imprenditori: i contributi INPS dovuti alla Gestione commercianti o artigiani non possono essere calcolati sull'intero utile prodotto dalla società, se quell'utile resta accantonato a riserva e non viene distribuito.

Di chi si parla, esattamente

La distinzione di partenza è tra socio di capitale e socio lavoratore. Chi ha investito in una Srl senza svolgervi un'attività abituale e prevalente — chi non lavora concretamente nell'impresa — non è tenuto all'iscrizione INPS solo per il fatto di possedere quote: il tema che segue non lo riguarda. Chi invece lavora ogni giorno in azienda, con carattere di abitualità e prevalenza, è tenuto a iscriversi alla Gestione commercianti o artigiani, e resta tenuto a versare almeno il contributo minimo annuo. È su questa platea che le sentenze intervengono: non sull'obbligo di iscrizione in sé, ma su come si calcola la parte variabile del contributo.

Cosa cambia

Finora la prassi INPS — recepita anche nelle istruzioni del quadro RR del modello Redditi — considerava, nella base imponibile contributiva del socio lavoratore, l'intera quota di utile d'impresa a lui riferibile in base alla percentuale di partecipazione, indipendentemente dal fatto che quell'utile fosse stato distribuito o lasciato in azienda. Un socio che possiede il 100% di una Srl con 100.000 euro di utile, tutto accantonato a riserva per finanziare investimenti, si è quindi trovato più volte a pagare contributi previdenziali su un reddito che non aveva mai incassato.

La Cassazione ha chiarito che questo automatismo non regge. Il principio, in sintesi: la base imponibile contributiva presuppone che il reddito sia stato dichiarato ai fini IRPEF dal socio — e questo accade solo quando l'utile viene effettivamente distribuito, oppure quando la società ha optato per la trasparenza fiscale. Finché l'utile resta accantonato a riserva in una Srl ordinaria, non è reddito personale del socio: è reddito della società, soggetto autonomo. L'INPS non può trasformarlo per via interpretativa in un "reddito virtuale" ai fini contributivi.

Un punto tecnico da non sottovalutare

Le sentenze riguardano annualità 2014-2017, quando il trattamento fiscale dei dividendi era diverso da quello attuale. Dal 2018 gli utili distribuiti a persone fisiche fuori dal regime d'impresa scontano una ritenuta secca del 26%, e non transitano più in dichiarazione dei redditi. Il principio della Cassazione, applicato al sistema attuale, sposta quindi l'attenzione sul momento dell'effettivo incasso del dividendo (principio di cassa) più che su una logica di imputazione IRPEF in senso stretto: un dettaglio che incide su quando , esattamente, l'utile accantonato può tornare a generare contributi una volta distribuito.

Cosa può fare oggi un imprenditore

L'INPS non ha ancora adeguato le proprie circolari né le istruzioni del quadro RR: siamo in una fase transitoria in cui esistono margini di azione ma anche margini di rischio. In sintesi, le strade percorribili sono tre: continuare con il criterio tradizionale in attesa di un chiarimento ufficiale dell'Istituto; adeguarsi da subito al principio della Cassazione per le prossime dichiarazioni, dichiarando a fini contributivi solo gli utili effettivamente distribuiti (documentando con delibere assembleari e bilanci la scelta di accantonamento); oppure valutare, per gli anni pregressi entro il termine di prescrizione quinquennale, se presentare dichiarazioni integrative e istanze di rimborso — ma solo dopo aver simulato il beneficio netto reale, perché i contributi versati in passato sono stati dedotti dal reddito imponibile IRPEF, e un rimborso comporta la riliquidazione di quella deduzione.

Nessuna di queste tre strade è priva di implicazioni, e la scelta giusta dipende dalla situazione specifica della società e del socio — quanto è stato accantonato, in quali anni, con quale regime fiscale, quali sono i piani di distribuzione futuri.

Parliamone insieme

Se la tua Srl ha soci lavoratori con utili accantonati a riserva, vale la pena verificare la tua posizione contributiva prima della prossima dichiarazione dei redditi. Contattaci per una consulenza dedicata alla consulenza fiscale e societaria: valutiamo insieme la strada più adatta alla tua situazione. Puoi anche scriverci direttamente a segreteria@studioferulli.it.